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　　2008年6月，财政部等五部委结合宣布《企业内部把持基本标准》，长春注册公司认为：标记着我国企业内部把持标准体系建设获得重大冲破。近年来，包含上市公司在内的诸多企业越来越关注内部把持建设问题，并着手推动内部把持体系的树破跟完美。但在我国转型经济背景下，企业的股权结构、公司治理特点跟面临的经营环境与发达国度存在较大差别，搞好我国企业内部把持建设，一方面诚然可能鉴戒国外教训，但另一方面，则要结合企业自身特点，摸索出一条可行的、本土化的内部把持建设之路。笔者在此针对我国企业内部把持建设当中的多少个典范问题谈些个人见解。
　　一、内部把持对效力的影响：降落效力还是进步效力？
　　在推动内部把持建设时，咱们经常听到这样一种声音：埋怨企业搞内部把持会导致把持环节增加，束缚了业务活动发展、导致营业收入跟利润降落、效益滑坡。因此就认为企业应当优先考虑业务发展，而不应过多地设置内部把持，尤其是业务部分，持有这种观点的人更多。不少企业高层领导也往往有这样的顾虑，从而不愿或不敢切实推行内部把持建设。在树破跟完美内部把持进程当中，这些观点上的意识会使企业员工产生不理解跟抵触情感，既可能影响到内控设计，也可能导致企业内部把持履行碰壁，终极使内部把持不能被真正有效履行。此外，在实际界，谈及内部把持局限性时，也经常会提到 ;内部把持可能会一定水平地影响到企业经营效力;。
　　有鉴于此，企业在进行内部把持建设时，有必要先在观点层面上，厘清内部把持跟经营效力之间关联的意识。进步经营效力跟后果原来就是内部把持的重要目标之一，多少乎所有内部把持标准或标准（无论是COSO内部把持整体框架（1992）提出的三目标，还是我国的《企业内部把持基本标准》提出的五目标，抑或其余内部把持标准）都将进步经营效力跟后果列为内部把持的重要目标。可见，内部把持与经营效力并不存在必定的抵触，对内部把持与经营效力的关联须要辩证地来看待。
　　从我国企业内部把持建设的实际来看，笔者认为内部把持至少有助于从以下多少方面进步企业经营效力。
　　其一，组织结构的设计调剂、岗位权责的清楚界定以及业务流程梳理、优化，有利于保障经营中每个环节功能的实现，增进各岗位之间有效的沟通与跟谐，使各项工作流程顺利进行。明白权、责、利，避免不必要的推诿，可能让所有员工精深莫测地晓得办事程序、波及的部分、人员跟规章制度，晓得每件事谁去做，如何做？即便是新来的员工也可能疾速上手工作。这无疑会大大进步经营效力。而目前我国很多企业内部偏偏存在组织结构跟岗位职责不明白、缺乏清楚的岗位描述跟业务流程图等景象，影响了企业经营效力与后果，通过加强内部把持建设，偏偏可能在进步经营效力方面收到很好的后果。
　　其二，公道的内部把持可在危险评估基本上，依照重要性准则跟本钱效益准则，找出要害把持点予以重点把持，从而进步经营效力。在一些企业当中，因为缺乏体系的危险识别跟评估，在把持危险时不分主次，不辨别要害把持点跟非要害把持点，胡子眉毛一把抓，缺乏恰当的受权审批机制，甚至连一些小额用度开销都要层层报批并要单位负责人签字方能报销，导致程序繁琐、效力低下。通过树破健全科学、体系的内部把持体系，可能起到优化流程、进步经营效力的作用。
　　其三，搞好内部把持，可能将危险把持在公道水平之内，企业产生舞弊或违规、守法等事项的概率将大大降落，企业须要处理的应急性危机事件也就会少很多。公司注册若是租的某个公司名下的写字楼，需要该公司加盖公章的房产证复印件，该公司营业执照复印件，双方签字盖章的租赁合同，还有租金发票。从整体角度来说，这也是进步了经营效力。反之，假如内控较差，各种危险事件频频产生，企业疲于应付，这样的话又谈何效力呢？
　　当然，勿庸讳言，企业把持活动增加在一定水平上确实会影响效力，譬如，依照内部把持准则，须要将不相容职务进行分别。以洽购为例，假如将洽购申请、询价、履行洽购甚至验收，都交给一个人办理，也不需履行相干审批手续，在效力上可能很高，但由此可能导致洽购本钱回升或错弊危险大大增加。企业经营目标是实现股东价值最大化，因此，企业经营时不能只考虑效力，还必须考虑危险防备跟可连续发展等。内部把持须要均衡危险与效力的关联，企业效力高低会影响企业发展的快慢，但危险把持则波及企业的存亡，尤其是一些重大危险往往会给企业带来覆灭性灾害，因此，就义一定水平的效力是把持危险所必须付出的本钱。因为危险把持的薄弱，在陈久霖一手掌控下的中航油参加的石油衍生产品交易巨亏高达5.5亿美元才事发，导致中航油陷入破产田地。据事后考察，中航油在经营进程中，多少乎所有决定都是由陈久霖一个人说了算，危险把持体系形同虚设，这种公司即便效力很高，又有什么意思呢？
　　在进行企业内部把持建设时，既要跟员工讲清内部把持存在理顺工作流程、进步经营效力的作用，获得员工支撑，减少内控建设跟履行进程中的阻力；同时，对新增的一些可能影响效力的把持办法，也要讲清其对危险防备的作用跟意思，促使员工可能理解并严格按内部把持的划定去履行。财务公司服务对象通常是对个人或家庭提供分期付款的消费信贷，或对出售耐用消费品的商店融资；由商店将与顾客签订的分期付款合同转让给财务公司，或由财务公司垫付商店向制造商购货的进货款，商店售出商品后归还欠款。
　　二、内部把持建设进程：速决战还是长久战？
　　企业进行大范围内部把持体系建设或变革，往往不过乎两类起因：一是外部起因，即为满意监管机构的法规请求或上级主管公司的请求；二是内部起因，即出于企业经营的内在自发性请求，有时是两类起因兼而有之。财务公司服务对象通常是对个人或家庭提供分期付款的消费信贷，或对出售耐用消费品的商店融资；由商店将与顾客签订的分期付款合同转让给财务公司，或由财务公司垫付商店向制造商购货的进货款，商店售出商品后归还欠款。这种大范围内部把持体系建设或变革，往往是 ;活动式;的，在全部公司（或集团）内，普遍动员，深刻宣传，并由某一部分牵头，多少乎所有部分都会参加，通常还会请专业征询公司一起来做这件事。在企业发展的某个阶段，采取 ;活动式;手段来推动内部把持建设自身并无大的不妥，但有些企业的高层领导对内部把持理解不够，往往有毕其功于一役的主意，寄盼望在短时光内使企业领有十分完美的内部把持体系。这种寻求内部把持一步到位的主意是不事实的，也不利于企业内部把持建设。冰冻三尺非一日之寒，一个企业已有的企业文化、工作习惯及利益格局都是在长期发展进程中逐步形成的。企业内部把持建设势必会波及到很多变革，而公司治理层及个别员工的思维观点、工作习惯的转变则须要一个进程，加上变革时不可避免地会波及到职权、职责跟利益格局的调剂，因此在推动公司内部把持时不免会碰到阻力跟艰苦。此外，内部把持自身就是一个连续的进程，内部把持建设是一项长久战，企业不应抱有速战速决的思维。对企业内部把持诊断出的各类问题，不能冀望一次性全部解决。为此，企业应当分清主次，考虑内控问题的重要性跟解决的难易水平，对内部把持中存在的问题进行排序，采取逐步推动的方法，先致力于解决重要的、绝对轻易的问题，再解决那些重要性水平绝对较低的问题，这样履行起来也才更具可操作性。
　　三、内部把持履行：内容重要还是情势重要？
　　在法学界，经常有实体正义与程序正义之争，对于程序正义的重要性，英国有名大法官丹宁勋爵有句名言， ;正义不仅要实现，而且要以看得见的方法实现。;借用这句话，咱们可能说， ;内部把持不仅要实现，而且要有确实的证据证明它已实现;。这种证据，个别是事后可审查的书面证据，包含以纸质或电子情势保存的文档资料、交易体系中留下的把持痕迹等，例如书面划定、审批流转单、会议记录等。事实中，很多企业在内把持度设计跟履行进程中，往往重内容、轻情势，忽视把持进程中书面记录的重要性，认为只有履行了把持活动就可能了，而不太关注把持进程是否留有证据。例如，某一重大事项是经高层领导或各部离开会探讨通过的，但却不相干会议记录，或虽有记录，但对波及到的重要决定事项，不相干人员签字；支付一笔款项，须要领导审批，因为时光比较紧急，在电话请示批准后，财务人员予以支付，事后也无补签手续；会计凭证或某些表格须要复核，复核人在复核后不在上面签字或盖章以证明已复核过。
　　把持进程当中不留下可审查的痕迹、证据，会导致多少个方面的问题：首先，很难保障内部把持真正履行到位。因为无奈验证，把持活动是否履行只有当事人自己明白。在企业中，经常会碰到凭证或表单须要复核而无复核签章的景象，复核的人往往辩称确切已履行过复核把持，但试想一下，假如复核人连举手之劳的签字或加盖印章都做不到，又怎么让别人信赖他能认真地履行复核这个把持程序呢？其次，不利于内部把持的监督跟评估。对把持活动的监督跟评估所能依据的只能是客观证据，而不是把持履行人员的口头描述。假如不证据支撑，从内控监督人员或审计人员角度来说，就只能认定该项把持缺失。第三，不利于信息传递跟沟通。假如不留下书面记录，其余非直接当事人往往难以理解相干情况，比方不具体的会议纪录，非参会人员就难以理解会议议题、探讨情况跟决定进程。第四，不利于义务清楚界定，甚至会带来很大的法律危险。这种义务界定不清，既可能波及到企业内部不同部分、不同员工的义务界定，也可能波及到本企业与其余单位之间的义务界定。另外，在与外单位的交往中，企业也应在把持进程中留神书面证据的利用跟保存。譬如通过运输公司发货，企业应当保存清楚的书面发货单据，否则，一旦货物丧失或毁损，就很难说清到底是谁的义务。
　　此外，利用书面凭证情势不标准的景象也在很多企业普遍存在，无固定格局的表单（如对同一类事项的付款申请，利用的讲演或表单不拘一格）、表单无编号、表单上签字不标准（如以画圈代签名、不签日期）等，这些都会减弱内部把持活动的后果。
　　司法界有 ;不程序正义，就不司法公平;的说法，而对内部把持来说，也可能说 ;不证据，就不把持（no evidence, no control）。;对我国企业来说，应当转变重内容、轻情势的观点，在设计内把持度时，留神相干把持表单的设计跟应用；在内部把持履行进程中，加强培训跟监督，促使把持活动进程留下 ;痕迹；以保障内部把持得到真正有效的履行。
　　四、受权审批把持：重视结果还是重视进程？
　　受权审批把持是企业一项十分重要的把持办法。在实务中，无论是企业治理人员还是审计人员，抑或从事内控征询的征询参谋，往往存在这样一种偏向：那就是十分关注企业某项业务活动是否经过受权范畴内的审批程序。假如是，便认定该项操作是合乎公司制度划定的并已得到足够的把持。笔者认为，这种过于关注受权审批情势正当性、忽视审批进程公道性的做法是不太妥当的。任何一项审批，都是一个审核、决定的进程，如何保障这项决定绝对科学、公道十分重要，一方面须要企业设计公道的流程，重要看该项活动有哪些部分参加审批，审批顺序是否公道；另一方面要使决定主体（审批人）得到绝对充分的信息，以支撑他的决定绝对科学、公道，而不是 ;盲人骑瞎马、夜半临深池;。内部把持不仅有合规性目标，经营效力与后果也是一项很重要的目标。试想一下，假如一项重大洽购支出报总经理审批，经办人仅仅供给洽购事项简要说明跟洽购发票，而对该项洽购的必要性、该产品的优毛病、同类产品德量跟市场价格比较等决定必须信息都不供给，那么即便该项洽购在把持程序上已经各级领导审批，这种审批也只会流于情势，起不到真正的把持后果，最后可能会导致洽购不公道或本钱偏高。事实中，很多企业从审批进程来看，重要业务活动确切经过多个部分、从下到上的层层审批，但因为审批人缺乏审批事项的信息支撑，审批流于情势，反而会呈现由 ;人人有责;变成 ;人人都不真正负责;的景象。因此，内部把持建设在考虑受权审批把持时，不仅要关注 ;是否;有审批，更要关注审批的公道性、是否从制度上保障审批决定人得到绝对充分的支撑信息。

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