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　　【摘要】我国财务会计子体系初步实现了与治理睬计子体系、长春代理记账认为：ERP其余各子体系的财务与业务一体化,促使人们对同源分流实际的进一步思考。而会计处理电子化、会计记录无纸化、会计方法主动化,在为我国会计准则的正确切施供给技巧跟流程保障的同时,也引发人们对日益增多的IT危险的担心,进而对会计信息品质的从新审视,引发从实际层面上去摸索财务会计基本程序与方法在信息化进程中的变更。本文在回想我国财务会计信息化实际研究获得结果的基本上,对上述若干问题进行探讨。
　　财务会计信息化的胜利,无疑是我国会计与改革开放30年所绽开的一朵绚丽多彩的花朵。30年来,财会软件调换了手工操作,电子化会计数据与信息调换了纸质的证账表的记录,会计人员的重要精力从致力于会计核算逐步转向为借助无纸化会计信息,为企业决定者实时地供给决定支撑。30年胜利实际的理性意识,也同时为财务会计信息化实际升华供给了坚实的基本。
　　一、财务会计信息化实际研究的基本内容
　　会计信息化实际是由会计信息化基本实际、会计信息化利用实际跟会计信息化环境实际彼此结合,所形成的一个有机的实际体系。其中,会计信息化基本实际是形成会计信息化实际的基本因素,包含会计信息化的目标、方法实际等;会计信息化利用实际是将会计信息化基本实际利用于会计信息化实际、领导会计信息化实际的实际,包含会计信息体系的设计与利用、会计信息化治理体系实际等;而会计信息化环境实际,则是对会计信息化基本实际跟会计信息化利用实际产生影响作用的外部前提的实际,包含信息、技巧跟组织等环境的影响。
　　作为会计信息化的基本跟中心局部的财务会计信息化,破足于其会计反应与监控的基本职能,对其基本实际、利用实际跟环境实际深刻研究,不仅是会计信息化的事不宜迟,而且对会计实际翻新研究有着重粗心思。
　　研究我国财务会计信息化实际,首先必须依据财务会计信息化的发展分阶段加以进行。信息体系与组织内外部环境之间共生与互动的关联,决定了财务会计体系必须是一个活泼开放的体系。而财务会计信息体系的优化与演变水平,直接反应出财务会计信息化发展水平。依据会计的业务流程再造跟信息集成的水平,可将财务会计体系的发展阶段分为手工会计模式、盘算机会计模式跟网络会计模式三个阶段。而我国信息化财务会计体系至今经历了手工会计仿真模式与盘算机会计模式两个阶段。30年来我国财务会计体系信息化的发展,不仅实现了该体系与治理睬计体系的信息集成,同时也在很大水平上加快了企业资源计划体系内的财务与业务一体化进程。
　　实质上说,我国财务会计体系经历了上述两个阶段的发展,是一个价值法会计向价值法与事项法并进的演变进程。从上一世纪80年代开端,Sorter(1969)所提失事项法会计之所以在我国始终成为经久不衰的热点问题,是因为信息技巧所存在的强盛数据处理功能让人们看到这一研究的利用前景。勿庸讳言,利用盘算机体系采集的事项信息,不仅可能进步财务讲演的增值性,而且也可同时满意企业决定者的信息须要,这种谋求信息资源集成,以便为信息用户供给多元信息的幻想目标,使国内众多学者萌发了重构新型的会计信息体系之构想。杨周南(2003)提出的信息体系把持与审计模型(Information System,Control Auditing,ISCA),李端生等(2004)提出的 ;须要决定的会计讲演;模式,王世定等(2004)提出的财务会计与治理睬计融合的信息集成治理体系( Information Integrated and Management System,IIMS)模型等,重点构画了集财务会计与治理睬计为一体的把持体系的幻想框架。而在实际中,用友、金蝶、浪潮、新中大等软件厂商破足于组织、信息与流程集成所开发的本土化ERP软件,也开端从实务上夯实了树破业务事件仓库的基本。笔者认为,随着基于企业经营进程方法的事件识别准则(Jones,2003)的一直完美,从真正意思上构筑一个融财务与非财务、货币与非货币、定量与定性的各类数据为一体的业务事件仓库可望形成,它为财务会计信息化进入网络化会计模式阶段铺平了途径。
　　二、会计信息品质请求的从新审视
　　会计信息品质请求是手工会计的产物。面对信息化因其数据传输与处理疾速使相干性在很大水平上得以晋升,而坚固性却可能因电子化、无纸化跟网络化以致体系面临很多危险而降落,迫使人们必须从新审视会计信息品质请求。
　　(一)将保险性列为坚固性的次级品质请求
　　信息保险是对盘算机信息体系数据与信息的基本请求。它包含信息的机密性、完全性、实在性、可传播性、可用性跟可控性(Crime,2000)。其中,机密性是指避免对数据的非受权或非法泄漏。完全性是指信息不被修改。实在性是指利用信息网络传播的信息不存在与客观事实违背的情况。可传播性是指信息内容不违背国度的相干法规。可用性是指信息的宣布者可能保障信息被有效地传递到接收方,并且该信息被接收方有效地加以利用。可控性则是指信息的发送者可有效地把持信息的传递方向,使得信息保险达到受权接收者。上述基于网络平台跟盘算机信息体系对信息品质的请求,诚然其中的完全性、实在性跟可用性多见于手工会计信息品质请求之中,但其内涵有很大的转变,而保障在信息化前提下非受权人不能知悉信息内容的机密性跟可控性请求则是手工会计下所未曾遇及的。
　　财务会计信息对企业的重要性不问可知。在信息技巧普遍利用于财务会计范畴的今天,电子化与无纸化的会计数据与信息,随时都有可能遭受到非受权人的操作与烦扰,随时都可能在处理与传递进程中呈现泄漏跟被窃(特别是异地的网络传输情况)。在今天,假如一个财务会计软件缺乏对会计信息机密性跟可控性的设置,即便其输出会计凭证、账簿跟财务报表都能合乎会计准则与制度的请求,人们仍然不能断言其产出的信息是坚固的。在信息化的前提下,会计信息在空间上不囿于某一固定点的特点,迫使其坚固性内涵不得不加以拓展,将保险性作为会计信息品质请求已是势在必行。
　　财务会计体系同时也是一个把持体系,因此,保险性既是会计信息品质请求,也是会计把持品质请求。事实上,从把持品质特点研究会计信息的保险性兴许更有意思,但在信息化前提下探讨会计信息特点伊始将其置于信息品质范畴更能为人们所理解。同时,只管保险性与坚固性存在同义性,但在财务会计特定的范畴中,确破两者的主从关联却十分必要。美国FASB于1980年提出了SFAC No.2会计信息品质的特点框架中,将可验证性、如实反应跟中破性等三项作为坚固性的次级品质特点,它们是对信息产生进程跟结果加以界定的,而保险性则着重于信息的宣布、传播与接收提出的,它同样是坚固性的品质请求之一。因此,将保险性与可验证性、如实反应跟中破性并列,同属于坚固性的次级品质特点是适合的。
　　(二)实时性调换及时性并将其列为相干性的次级品质请求
　　在手工会计之中,及时性通常被视为会计信息相干性跟坚固性的制约因素,视为相干性的灵魂之所在。财务代理公司业务范围广泛，但以企业集团为限。财务公司是企业集团内部的金融机构，其经营范围只限于企业集团内部，主要是为企业集团内的成员企业提供金融服务。财务公司的业务包括存款、贷款、结算、担保和代理等一般银行业务，还可以经人民银行批准，开展证券、信托投资等业务。在相干性跟坚固性之间往往要寻求一种均衡,以判断信息及时暴露的时光。而在全部会计程序履行进程中及时性个别表当初三个方面:一是请求在经济交易或事项产生后,及时收集收拾各种原始单据或者凭证;二是请求依照会计准则的划定,及时对经济交易或者事项进行确认或计量,并编制财务讲演;三是请求依照国度划定的有关时限,及时地将编制的财务讲演传递给财务讲演利用者,便于其及时利用跟决定。
　　在信息化前提下,上述的及时收集、及时处理跟及时传递已经成为所有盘算机信息体系产生信息的 ;天然属性;,并非基于会计信息的个性特点。而实时性才干真正反应会计信息品质特点。所谓实时性(real-time),是指输出信息与正在产生的事件同步,在尽可能短的时光内将信息传递给信息用户,尽早满意信息用户的须要。这不恰是信息化前提下对会计信息最为须要的品质请求吗!故笔者认为,将实时性调换及时性,并令其作为相干性的二级品质请求更能表示信息时代反应主体价值活动的特点。即将步入网络会计模式阶段的财务会计信息,在面对市场日益增加的各种一直定性因素情况下,决定有效性进一步依附于实时性财务信息。因此应当审时度势地将实时性调换及时性,并将其作为相干性的次级品质请求。
　　三、财务会计基本程序的改进
　　在将财务会计的数据转换为信息的进程中,其基本程序必不可少。我国会计软件问世至今的30年,是一个会计确认、计量、记录与讲演一直信息化的30年,财务会计体系的人机角色的转换水平高低,直接通过这四个基本程序表示出来。同时,它又从实际上丰富了财务会计基本程序的内涵与外延。
　　(一)会计记录的信息化
　　在我国财务会计体系四个基本程序信息化进程中,以会计记录的信息化最为胜利。依据会计核算软件数据接口标准设置凭证、账簿跟报表的数据结构,依照会计核算软件基本功能模块正确地进行数据输入、处理跟信息的输出,逐步实现了会计记录的电子化与无纸化。同时,会计处理进程的程序化与标准化,又使会计集中核算、代办记账,以及企业租用服务供给商(Application service provider,ASP)信息体系成为可能。
　　Fellingham等(2002)认为会计的中心竞争力在于它对信息的处理技巧。信息实际所包含的数据紧缩定理跟信道编码定理两个基本定理同样也实用于会计记录。在对数据的紧缩进程中,当前财务会计体系在获取会计账户跟报表的紧缩信息中一方面保障信息的不受丧失,同时,通过凭证模板跟非法对应科目把持减少了信息失真。而在保障一个有噪音的信道中传递最大数量会计信息的设计之中,当前体系则多将原始凭证与记账凭证合二而一地归集于一个数据文件之中,以便账簿跟报表供给更为详尽数据与信息,并重视会计处理进程中对有效编码计划利用冗余技巧。
　　当前,应当探讨电子化原始凭证名目与格局标准化,财务会计业务流程的标准化,以及财务会计体系嵌入更为周到的会计记录把持程序,以保障会计信息的坚固性。同时,要应用信息治理学实际,破足于财务讲演须要,从实际层面上探讨会计记录紧缩与冗余等问题。
　　(二)会计确认的信息化
　　会计确认与计量的信息化,是财务会计信息化的难点。如何将人脑对会计确实认与计量逐步转化为财务会计软件的基本功能,重要问题是要进行 ;初始记录确实认;(即初始确认),APB Statement No.4认为 ;初始记录;包含对进入会计程序的数据、作出分录的时点跟通常要予以记录的金额等三项准则(葛家澍、杜兴强,2004),其中前两项属会计确认问题,而第三项属于会计计量问题。诚然,《中华公民共跟国电子签名法》(2005)已对数据电文及其发送时光与地点,以及电子签名的有效性等从法律上予以认定,这种以电子调换手写的签名直接关联到上述的初始记录确实认。即便所有原始凭证都已实现电子化,对其是否进入以及何时何地进入财务会计体系的经济事项的人脑确认进程仍然必不可少。当前电脑调换人脑的会计确认表当初两个方面:一是对已被人脑确认进入财务会计体系的经济事项的会计因素的主动确认。这种有限的初始确认对财务会计信息的坚固性与相干性存在其踊跃意思,它既可使体系阔别人为的烦扰,又可疾速形成记账凭证数据(借贷方会计科目);二是对电子化原始凭证是否进入财务会计体系履行 ;有限度确认;,即对日常产生的洽购、生产、销售各轮回中的基本经济业务加以判断,在确认依据(如电子合同、付款单据等)完全的前提下准许进入财务会计体系之中。
　　在财务会计信息化进程中,将会计确认交由盘算机体系实现不可能一蹴而就,可能设想,那种缺乏完全的原始凭证数据仍可准许进入财务会计体系的做法,将给体系带来多大的迫害。财务公司服务对象通常是对个人或家庭提供分期付款的消费信贷，或对出售耐用消费品的商店融资；由商店将与顾客签订的分期付款合同转让给财务公司，或由财务公司垫付商店向制造商购货的进货款，商店售出商品后归还欠款。因此,制订 ;准入;数据确实认前提必须完全充分。
　　(三)会计计量的信息化
　　抉择计量属性是会计因素计量的重要问题,在当前财务会计体系供赐与货币量度为主的信息的情况下,充分利用信息技巧,不仅可能使以历史本钱为基本的计量属性克服相干性不强的缺点,而且可能使重置本钱、可变现净值、现值跟公道价值尽可能同步地得以反应。这是因为,企业以订单信息流为中心,以寰球供给链资源网络、寰球用户资源网络跟盘算机信息网络为平台,进而使零库存、零间隔、零营运本钱(俗称 ;三零;)成为事实,由此使企业很多流动资产采取历史本钱计量时相干性得以进步。同时,寰球网络平台供给的众多资产跟负债的活泼市场,信息中介(infomediary)的服务又能帮助企业形成基于各种计量属性的会计信息。因此,通过树破基于以上五种计量属性相应的数据库文件,并依据各计量模式的请求分辨生成不同计量属性的财务报表信息,对满意不同信息用户的须要存在很大的事实意思(庄明来,2006)。
　　计量进程的信息化,首先体当初记账凭证借贷方金额的盘算。财务公司服务对象通常是对个人或家庭提供分期付款的消费信贷，或对出售耐用消费品的商店融资；由商店将与顾客签订的分期付款合同转让给财务公司，或由财务公司垫付商店向制造商购货的进货款，商店售出商品后归还欠款。我国会计软件实现了转账凭证跟局部收付款凭证的主动盘算。例如对期末收益类账户结账、固定资产折旧计提、职工薪酬的结算与调配等,都已借助会计模板方法主动进行盘算生成。然而,会计计量是一个庞杂的进程,完全依附盘算机技巧目前尚难实现,做好人机的科学分工以保障会计计量合规性至关重要。
　　(四)财务讲演的信息化
　　AAA(1966)所提出的同时讲演历史信息跟现行本钱信息的多栏式讲演,Sorter(1969)强调暴露企业足够的经济事项明细信息数据为主的事件讲演,Cheryl跟McCarthy(1997)着重于贮存跟维护而提出树破最原始的REA数据库会计模式。Willman(1995,1996,1997)则提出5种不同品位的彩色讲演模式,肖泽忠(2000)提出树破交互式按需讲演模型(an Interactive and Customisable Reporting Model,ICR) 以供给信息利用者与供给者的疾速沟通,同时达到信息传递更为敏捷跟经济之目标,众多学者研究之目标是向信息用户供给各种幻想的基本数据状况跟多维的决定支撑信息。当前,通过公式定义方法使企业财务状况、经营结果跟现金流量等表内信息可能主动取数生成,但附注内容的完全暴露完全依附盘算机体系主动实现却尚待时日。同时,重视其余财务讲演多元化与实时性,进而进步财务讲演的整体品质,也是今后一段时代内我国财务会计信息化的重要内容之一。
　　近年来,在财政部跟中国证券会等部分推动跟组织下,可扩大贸易讲演语言(XBRL)在我国的利用研究方兴未艾,获得较大的进展。王松年跟沈颖玲(2001)、张天西(2003,2006)、潘琰(2003)等学者对XBRL的基本原理、作用与奉献,以及在我国利用等开展研究。无疑,XBRL对加强会计信息的透明度、财务讲演模式变革、财务讲演剖析、会计准则抉择、实时监控跟连续审计等方面存在很大的作用,因此,深刻研究这一技巧在我国财务会计中利用及其相干的实际问题是今后的重点。
　　四、会计方法的革故鼎新
　　会计学是一门以研究方法论为主的经济利用科学,信息技巧则为会计方法的革故鼎新供给了很大的技巧支撑。在科学地将会计数据转换为会计信息的信息化进程中,手工会计中所采取的设置会计科目、复式记账、填制跟审核凭证、登记账簿跟编制报表等会计方法因信息化环境的变更而产生了很多变更。
　　McCarthy(1982)跟Jones(2003)等学者对借贷记账法提出质疑,并相应树破REA等会计模式,只管O&rsquo;Leary(2004)等学者对REA跟SAP体系基本数据库模型之间的关联的考察结果进一步印证了REA模型以供给包含非货币、非财务跟定性数据在内的业务事件库存在很大的可行性,但企盼这些模型在实际中得以真正利用仍然举步维艰。在当前,构建价值法财务讲演与事项法财务讲演并驾齐驱的会计业务流程兴许是一种切实可行的做法。有鉴于此,价值法会计的存在也就决定以货币计价为基本的复式簿记不可能因信息技巧的利用而转变。
　　设置会计科目,是将各种经济数据按会计因素 ;浇铸成型;(确认),并通过记账凭证载体为会计报表信息供给 ;毛坯;。从会计科目标级别设置在信息化实际中的作用来看,设置一级科目并同时下设明细科目无疑为财务报表的编制供给便利,而不设一级科目直接将会计科目设至明细科目标紧缩冗余的做法,则对企业获取决定经营的支撑数据更为快捷机动。另外,在一个企业内分辨设置 ;外送报表会计科目;、 ;内部治理睬计科目;、 ;集团公司会计科目;等多套会计科目系列的做法不仅有利于企业财务会计的信息治理,而且为深刻研究财务会计与治理睬计的 ;同源分流;的数据接洽供给直接依据。
　　作为会计科目载体的记账凭证,是复式记账的直接表示。只管增减记账法在信息化环境下更有可能实现(李春鸣、韦沛文,1999,张以宽,1999),但无论是采取借贷记账法,还是增减记账法,其记账规矩在记账凭证库文件中也只是符号表示的差别罢了,它们对会计信息输出并无影响(庄明来,2001)。同时,充分利用编码技巧,尽可能使各种符号都存在特定内涵,是我国记账凭证结构设计的将来方向。例如,SAP软件为洽购、销售、生产三大轮回(或更细的分类)业务各自设置凭证编号区间(张小虎,2003),将各区间的借贷标记分辨以不同的编码表示(如固定资产有关凭证借方以70表示,贷方以75表示,而存货有关凭证借方以89表示,贷方以99表示等)。笔者认为,以不同编码作为 ;借;跟 ;贷;的标识以辨别各类别经济业务的做法是记账凭证填制方法的一种冲破,是对经济业务的会计因素确认的进一步细化。同时,它以数码方法与组织单位代码、日期编码、记账凭证编号、会计科目编码跟金额等一连串数字符号的连接,无论对财务数据的集成跟剖析,还是对会计档案保存等都存在十分重要的意思。
　　登记账簿,至今仍然作为各国财务会计的基本方法。只管当前账簿仍然请求打印输出,但财政宣布的《会计核算软件基本功能标准》(1994)早已划定: ;在机内总分类账跟明细分类账的直接登账依据完全雷同情况下,总分类账户可能用总分类账户本期产生额对比表调换;,以及 ;可能供给机内会计账簿的满页打印输出的功

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