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　　一、《合并财务报表》征求看法稿的重要变更长春财务公司认为：
　　（一）以把持为基本判断合并财务报表的合并范畴
　　《合并财务报表》会计准则征求看法稿划定母公司所把持的所有子公司都必须纳入合并范畴。其中，把持是指一个企业可能决定其余企业的财务跟经营政策，并能据此从其余企业的经营活动中获取利益的权力。合并范畴具体包含：母公司直接或通过子公司间接领有半数以上表决权的子公司跟母公司领有半数或以下的表决权，但可能把持的子公司。然而，以下公司不应纳入合并范畴：
　　①依照破产程序，已宣布被清理收拾的子公司；
　　②已宣布破产的子公司；
　　③非连续经营的所有者权利为负数的子公司；
　　④母公司不再把持的子公司；
　　⑤结合把持主体跟其余非连续经营的或母公司不能把持的被投资单位。
　　须要强调的是，这里的把持是指经济实质上的把持，而不仅仅是法律情势上的把持。财务公司服务对象通常是对个人或家庭提供分期付款的消费信贷，或对出售耐用消费品的商店融资；由商店将与顾客签订的分期付款合同转让给财务公司，或由财务公司垫付商店向制造商购货的进货款，商店售出商品后归还欠款。在某种情况下，诚然某一方存在情势上的控股权，但依据公司章程或其余协定合同划定，可能这一方并不实际的把持权，这时就不应当编制合并财务报表；相反情况下，诚然某一方不控股权，但依据公司章程的划定，对投资单位存在实际的把持权且能获得相应的把持利益，这时应当合并财务报表。
　　可能凸起反应上述问题的典范案例是2003年华源制药与丰原生化对江山制药合并报表之争。要不要合并要害是看是否形成实质把持权，只管持股比例往往决定了是否有实质把持权，但在事实中实质把持权可能不是控制在第一大股东手中。华源制药对江山制药不绝对控股权，但依据公司章程及董事会有关决定，对江山制药有经营治理权并负责委派跟推荐高等治理人员跟财务负责人，也就是获得了财务跟经营政策的把持权。一个企业可能诚然持有大局部股权，但按公司章程及董事会有关决定对公司实际不把持权，也不该合并财务报表。
　　（二）取消了比例合并法
　　征求看法稿请求，对结合把持主体（合营企业）在合并财务报表中应采取权利法进行会计处理。《企业会计制度》第一百五十八条划定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并依照比例合并法予以合并。《合并财务报表》会计准则征求看法稿取消了比例合并法，因为把持实质上象征着只有一方可能履行把持，依照合同商定同受两方或多方把持的合营企业不完全合乎合并财务报表把持的定义，也就是说，按比例合并的这局部被投资企业的资产、负债，所有者权利以及损益跟现金流量等，母公司单方面实际上是把持不了的，失去了合并的意思。因此，不应将这种结合把持主体按比例纳入合并财务报表的合并范畴。
　　（三）在判断合并范畴时不再强调重要性准则
　　征求看法稿这一变更是指无论是小范围的子公司还是经营业务性质特别的子公司均纳入合并范畴，重要性准则的应用重要体当初内部交易的抵销跟相干信息的暴露上。
　　目前，依照财政部1996年《对于合并会计报表合并范畴请示的复函》的划定，依据重要性准则，对子公司的资产总额、销售收入及当期利润小于母公司与其所有子公司相应指标共计数10%时，该子公司可能不纳入合并范畴。同时划定，对银行跟保险业等特别行业的于公司，可能不纳入合并范畴。而依据《国际会计准则第27号——合并财务报表跟单独财务报表》所强调的把持准则，母公司把持的所有子公司都应纳入合并范畴，这样，合并财务报表才干反应由母公司跟子公司形成的企业集团的财务状况跟经营结果。征求看法稿在合并范畴上所做的调剂适应了国际会计准则的跟协调趋同进程。
　　（四）划定子公司所有者权利中不属子母公司的份额，应作为非把持权利在合并资产负债表所有者名目下单独列示
　　征求看法稿明白了子公司所有者权利中不属于母公司的份额，应作为非把持权利在合并资产负债表所有者名目下以“非把持性权利”名目单独列示，这就结束了少数股东究竟是权利还是负债的争辩。
　　二、编制合并会计报表的三种实际
　　将“把持”作为合并会计报表的编制基本，合并实际的构建也必须要树破在公司集团中母子公司之间的把持与被把持的关联基本之上。对于合并报表的实际，经过长期的会计实际，目前国际上形成了母公司实际、实体实际跟所有权实际三种编制合并报表的实际。这三种实际的差别重要表当初企业集团的界定，合并范畴的判断跟合并方法的抉择三个方面。
　　（一）所有权实际
　　所有权实际是业主实际在合并会计报表中的具体利用，其认为母子公司之间的关联是领有跟被领有的关联，编制合并会计报表的目标是为了向母公司的股东讲演其所领有的资源。基于此，当母公司合并非全资子公司的财务报表时，应采取比例合并法：按母公司实际领有的股权比例，合并子公司的资产、负债跟所有者权利；对非全资子公司的收入。本钱用度跟净收益，也只能按母公司的持股比例予以合并。因此，所有权实际既不强调企业集团中存在的法定把持关联，也不强调集团各成员企业所形成的经济实体。依据所有权实际编制的合并会计报表强调的是合并母公司所实际领有的，而不是母公司所实际把持的资源。这种做法诚然稳重，但却违背了把持的实质。把持一个主体实际上是把持该主体的资产，当母公司把持了子公司时，它不仅可能直接把持其所实际领有资产的应用，而且可能把持子公司全部资产的应用。因此，按所有权实际采取比例合并法编制合并财务报表，忽视了企业并购中的财务杠杆作用。
　　（二）实体实际
　　实体实际认为，母公司跟子公司之间的关联是把持与被把持的关联，而不是领有与被领有的关联。这象征着母公司有权安排子公司的全部资产的应用，有权统驭子公司的经营决定跟财务调配决定。因此，母子公司在资产应用。经营跟财务决定上便成为独破于其终极所有者的同一体，这个同一体就应是编制合并会计报表的主体。编制合并财务报表的目标是为了满意所有股东的信息须要，而不仅仅是满意母公司股东的的信息须要。实体实际是将合并财务报表作为企业集团各成员企业形成的经济结合体的会计报表，从经济结合体的角度来考虑合并财务报表合并的范畴跟合并的技巧方法问题。实体实际强调的是企业集团中所有成员企业所形成的经济实体，依照经济实体实际编制的合并会计报表是为全部经济实体服务的。在应用经济实体实际的情况下，对形成企业集团的领有多数股权的股东跟领有少数股权的股东等同看待，因此，通常将少数股东权利视为股东权利的一局部。
　　（三）母公司实际
　　母公司实际强调母公司股东的权利，认为编制合并会计报表的目标是为了向母公司的股东跟债权人反应其所把持的资源，对少数股东在于公司及其净利润的份额予以明白反应。因此，合并股东权利是对于母公司股东的权利，对少数股东权利，既反对所有权实际将少数股东权利完全消除在合并会计报表之外的守旧作法，也反对实体实际全额确认子公司可识别所有者权利的升贬值并按持股比例调配给少数股东的激进作法；合并利润表是对于属于母公司股东净损益形成情况的讲演；母公司以购买方法获取控股权时所形成的商誉，只确认其中属于母公司的局部。
　　三种合并实际在具体作法上的不同，取决于对企业集团内母子公司之间关联的意识不同。从实质上讲，企业集团是因为控股关联而将投资者跟被投资者接洽在一起的。判断一个企业是否属于某个集团的成员，是否形成母子公司关联，一个最明显的标记就是看在它们之间是否存在把持关联，一旦把持关联存在，就应列入合并范畴。所以，母公司所能把持的资产决不仅限于在子公司中所占份额。恰是因为把持权的存在，才干使母公司实际应用的资产远弘远于其自有资产，并能应用这些资产来为股东服务，因此，应将集团的资产与母公司所实际领有的资产相差别。同样也应这样意识负债跟所有者权利。
　　编制合并财务报表的三种实际中，母公司实际跟所有权实际诚然从不同角度论证了合并的实质。但其合并报表编制基本并不是完全基于母公司对子公司的把持与被把持关联，因此不能充分揭示母公司因领有控股权而对公司行使权力这一杠杆作用，也就不能实在反应公司集团的生产经营才干跟收益情况。在合并财务报表的三种实际中，只有实体实际才干做到这一点。
　　编制合并会计报表的目标就是要反应跟传递在独特把持下的企业集团的财务状况，经营结果跟现金流量等情况，满意报表利用者对集团这一特定经济实体的财务会计信息的须要。财务公司服务对象通常是对个人或家庭提供分期付款的消费信贷，或对出售耐用消费品的商店融资；由商店将与顾客签订的分期付款合同转让给财务公司，或由财务公司垫付商店向制造商购货的进货款，商店售出商品后归还欠款。合并强调的是经济意思上的把持权。而非法律意思上的所有权。所有权实际强调的是合并母公司所实际领有的而不是切实际把持的资源，显然违背了“把持”的实质。母公司实际只管不强调“领有论”。连续了实体实际斯主意的“把持沦”，但在合并的方法上仍然按母公司的持股比例合并，还是不完全遵守“把持”这一编制基本。比较之下，只有实体实际充分反应了“把持”这一经济实质。
　　三、采取实体实际合乎我国的实际情况
　　我国1995年颁布履行的《合并会计报表暂行划定》，从整体上看，重要依据的是母公司实际跟所有权实际。《合并财务报表》会计准则征求看法稿采取以实体实际为基本编制合并财务报表，既合乎我国的实际情况，也反应了与国际会计准则的趋同。其重要理由有：
　　第一，从国际上看，实体实际目前已经成为合并财务报表的主流实际。加入世界贸易组织后，我国企业要在寰球范畴内参加竞争，要充分鉴戒国际会计通例。
　　第二，从信息须要角度看，合并会计报表的编制必须要满意包含母公司股东在内的所有信息须要者的请求，而我国目前依照母公司论所编制的合并报表强调母公司股东的信息须要过多，忽视了其余报表利用者的知情权。而实体实际所提倡的合并会计报表是为企业集团的所有资源供给者编制的，与我国会计信息须要的实际情况相适应。
　　第三，将少数股东权利看作是合并股东权利的一局部，将少数股东收益看作是合并主体实现的合并净利润的一项调配，合乎我国会计因素的定义。公司注册若是租的某个公司名下的写字楼，需要该公司加盖公章的房产证复印件，该公司营业执照复印件，双方签字盖章的租赁合同，还有租金发票。在实体实际下，少数股东权利是合并股东权利的一个组成局部，因为对合并主体而言，少数股东权利并不是一项任务，也不会导致经济利益的流出。同样地，少数股东损益也不是一项用度，而是对合并主体实现的合并净利润的一项调配。
　　第四，从集团内公司间交易未实现损益的抵销看，实体实际请求100%抵销，而不是按母公司的持股比例抵销，有助于克制企业利用集团内的关联交易把持利润的景象。
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